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November 29, 2021

拜登税改方案持续引发国会内部争议

日前,就美国总统拜登未来议程中的两项法案:《重建美好法案》(BBBA)和《跨党派基础设施投资法案》(BIB)(也被称为《基础设施投资和就业法案》),参众两院的激烈讨论仍在持续。不过,税法改革也许将在这两项法案的颁布前先行一步。虽然最终条款仍有待观察,但可以确定的是,《重建美好法案》和《跨党派基础设施投资法案》均包含了一系列的税收新规(后者涵盖程度较低),因此,无论是个人还是企业,都会受到一定程度的影响。然而,如果两项法案中任意一项或者两项都通过并最终颁布,税收改革的生效时间也尚未明朗。

下文总结了在短时间内可能会对现行税收政策产生重大影响的各类提案。

针对企业的税收提案

《重建美好法案》和《跨党派基础设施投资法案》还将改变部分企业的税收环境。以下的相关提案可能会对企业税率产生一定影响。

新拟定的企业税率。《重建美好法案》将以分级税率结构取代《减税与就业法案》(TCJA)规定的 21%的固定税率。前 40万美元的收入的税率为18%,40万美元至 500 万美元的收入的税率为21%。超过500万美元的收入,企业的累进税率将提高至26.5%。

个人服务型企业和应税收入超过1000万美元的企业将统一采用26.5%的税率。在《减税与就业法案》出台前,企业税率最高为35%。

超额业务亏损。《减税与就业法案》将透明实体和独自经营者的用于抵消普通收入的超额业务损失金额限制为25万美元,或已婚纳税人联合申报的 50万美元,根据通货膨胀进行调整。该限额条例原定于2025年底到期,但《重建美好法案》将使其永久生效。

此外,该法案将允许未使用的超额业务亏损额度重新结转,而不是将其作为净经营亏损进行结转。

企业利息扣除。美国《国家税收法典》(Internal Revenue Code Section)第163(j)条规定了企业和非企业纳税人商业利息的扣除限制。根据最新提案,这一限制并不适用于实体层面的合伙企业和S型企业。相反,它将适用于合伙人和股东。

研究和实验支出。根据《减税与就业法案》, 2022年及往后年份的研究和实验支出通常需要在5年内摊销,不能立即减免。而《重建美好法案》将摊销要求的生效日期推迟至2026年。

员工留任税收抵免。《跨党派基础设施投资法案》将提前终止这项抵免。该政策原计划于2021年开始全面适用,但根据最新的提案,在该法案实施后,从第四季度开始,该政策将仅适用于逐步恢复正常运营的初创企业。

附带权益。目前,附带权益将按短期资本利得来征税,除非收益来自持有至少三年的资产。《重建美好法案》将资产持有期延长至5年,使其符合长期资本利得待遇条件(房地产企业和调整后总收入(AGI)不足40万美元的纳税人除外)。附带权益法规的实施范围也将持续扩大,并覆盖所有视为产生资本收益的资产。

国际交易。《重建美好法案》包含了许多重要提案,这些提案将改变跨境交易的征税情况,并削减跨国公司享有的部分税收优惠。例如,它将降低全球无形低税收入(GILTI)和境外无形所得收入的扣减额度。具体而言,它将按国别计算全球无形低税收入和境外所得税收抵免限额。除此之外,它还将调整税基侵蚀和反滥用税的计算方法。

利息费用扣除限额。如果美国母公司和外国子公司属于同一国际财务报告集团,出于财务报告目的,拟议的新规定将限制利息扣减。这里是指由两家或两家以上的公司组成的集团,其中一家是非美国公司,且出于非税收目的,按照公认会计原则(GAAP)或国际财务报告准则(IFRS)编制财务报表。第三方债务转由外国子公司承担,集团在三年内净利息支出超过1200万美元。

境外税收抵免。最大的变化之一是,抵免额度现在将按国别计算,这就意味着不再有净额计算。从本质上讲,境外税收抵免计算将根据纳税人的课税地是哪个国家或其在何处停留,将所得和损失运用于应税项目。基于这些因素,现在是关注常设机构的好时机。此外,用于抵扣当前和未来税负的超额抵免也发生了一定程度上的变化。超额抵免的结转期已经从10年减少至5年,且境外税收抵免不再享有一年结转的额度。

国外衍生的无形收入(FDDII)扣除。这项改革方案将适用于国外衍生的无形收入的最新有效税率提高至20.7%。因此,那些向国外出口软件等无形商品、并享受着税率下调的美国公司,都将受到影响,且无一幸免。《重建美好法案》还将调整国外衍生的无形收入的符合规定的扣除部分,这可能会影响外国子公司获得的特许经营收入。

遗产税相关提案

在赠与税、遗产税及税收策略方面,《重建美好法案》对纳税人的友好程度远不如《减税与就业法案》。其中,最值得一提的要点包括:

赠与税和遗产税免税额。《减税与就业法案》规定,至2025年底为止,赠予税和遗产税的免税额将由之前的500万美元翻倍,即提升至1000万美元,且每年进行通胀调整(2021年为1170万美元)。而《重建美好法案》将在2022年恢复免税额度为《减税与就业法案》出台前的500万美元。此外,这一税额将根据每年的通胀情况进行调整。

特定委托人信托。信托委托人一旦被认定死亡,其信托资产将纳入应税遗产范围内。除此之外,个人及其信托委托人之间的资产转让也需要纳税,就像个人和第三方之间的资产转让一样。从某些委托人信托中分配到除委托人或其配偶以外的个人的资产,也将被视为授予人的应税赠与。

资产估值折扣。当纳税人对持有非经营性资产(即为盈利而持有的被动资产,且不用于活跃贸易或业务)的实体进行权益转让时,将无法再申报赠与税和遗产税折扣。例如,持有证券的家族实体不能使用折扣来降低转让权益的价值。

注意:早前曾提出的终止继承资产的递增税基提议,不再纳入现行版本的《重建美好法案》。

针对个人的税收规定提案

现行版本的《重建美好法案》包含的若干条款,会对个人纳税人的纳税义务产生积极或消极的影响,而这主要取决于其应纳税所得。在其它领域,该法规还涉及:

个税税率。最高边际税率将恢复到39.6%,这是《减税与就业法案》于2018年起降至37%之前的实际税率。这一税率将适用于应税收入超过45万美元的已婚夫妇、超过40万美元的单身报税人以及超过22.5万美元的分表报税已婚个人

对高收入纳税人征收附加税。对于调整后总收入超出500万美元的联合报税已婚纳税人,以及调整后总收入超出250万美元的分表报税已婚个人,《重建美好法案》将另征3%的附加税。

资本利得和合格股息税率。对于适用39.6%个税税率的纳税人,最高资本利得税率将从20%提高到25%。此前,拜登政府曾提议将税率提高到39.6%。

净投资所得税(NIIT)。无论高收入个人是否积极参与业务运营,《重建美好法案》将针对他们的贸易或商业收入提高净投资所得税。目前,净投资所得税仅适用于某些被动的特定投资收入和业务收入。因此,活跃业务收入征税税率将从《减税与就业法案》规定的最高37%提高至46.4%(39.6%的个人所得税加上3.8%的净投资所得税,另征3%的高收入附加税)。

这一政策变更将适用于调整后总收入(AGI)超出50万美元的联合报税已婚夫妇,调整后总收入超过25万美元的分表报税已婚个人,以及调整后总收入超过40万美元的其他纳税人。需征收自雇个税的经营性收入除外。

合格营业收入(QBI)扣除额。第199A号条款规定了透明实体的减免额度:联合报税已婚纳税人的减免额上限为50万美元,单身报税人的减免额上限为40万美元,而分表报税已婚纳税人的减免额上限为25万美元。

合格小型企业股票(QSBS)除外规定。目前,出售持有至少五年的合格小型企业股票的资本利得可100%排除于营收之外。而对于调整后总收入超过40万美元的纳税人,无论其报税人身份是什么,《重建美好法案》都将把除外额度限制在50%。

退休计划。《重建美好法案》将禁止以下纳税人个人退休账户的供款:1)个人退休账户及其他账户余额总和超过1000万美元;2)联合报税已婚夫妇的应纳税收入超过45万美元,或者单身报税人或分表报税已婚纳税人的应纳税收入超过40万美元。这些纳税人还必须提领最低分配金额,即退休金总额超出1000万美元部分的50%和退休金总额超出2000万美元部分的100%。

罗斯个人退休金(Roth IRA)账户的转换。《重建美好法案》将禁止某些纳税人先向传统个人退休金账户缴纳不可扣除的供款,再将其转换为罗斯个人退休金账户(以规避对罗斯个人退休金账户供款者的限制)。该提案将适用于应税收入超过45万美元的联合报税已婚纳税人,以及应税收入超过40万美元的单身人士和分表报税的已婚纳税人。

儿童及被抚养人税收抵免。今年早些时候颁布的《美国救助计划法案》(ARPA)临时提升了儿童税收抵免额(CTC)和被抚养人税收抵免额(DCTC)。而《重建美好法案》将延长儿童抵免额至2025年底,且被抚养人抵免额则会永久生效。

保费税收抵免(PTC)。通过提高保费税收抵免,《美国救助计划法案》将大力补贴2021年和2022年的健康保险的承保额度,而《重建美好法案》将永久增加抵免额度。

银行活动报告。拜登政府提议,要求金融机构每年报告在银行、贷款和投资账户(包括个人和企业)里流水超过600美元的资金总额。如果一个账户一年的往来总流水金额超过600美元,则也需要报告。

正当民主党人考虑将这一提案纳入其中一项法案时,这项新提案遭到了银行和隐私倡导者的强烈反对和抵制。因此,一项修订后的版本应运而生:除了必须报告1万美元以上流水的基本要求之外,政府也在考虑豁免一些常见交易,比如薪酬处理流程的支付工作和抵押贷款支付等。

关注法案动态

有关最新法案的相关讨论仍在进行中,因此,目前很难说哪些提案能得以保留并获批。一旦最终立法通过,我们将第一时间向您报道最新情况。同时,如果您担心拟议的税收规定可能会对您个人或您的业务产生影响,请及时与我们的税务团队联系。