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July 29, 2021

分析BEPS 2.0和美国拟议跨国税务改革对跨国公司转让定价政策的潜在影响

跨国公司 (multinational enterprises) 需要以充分的准备来应对即将于年中发生的一系列税务改革。

当前,经济合作与发展组织 (下文简称 “OECD” 或“经合组织”) 正致力于制定与税基侵蚀和利润转移 (BEPS) 2.0相关的国际税收规则,拜登政府也在推出最新的美国税收方案。这一系列的变化意味着,全球税务环境在可预期的未来将充满挑战。因此,跨国公司 (multinational enterprises) 需要以充分的准备来应对即将于年中发生的一系列税务改革。

经合组织BEPS 2.0 概括

经合组织和二十国集团 (G20) 包容性框架对两大支柱的关键政策内容已经达成一致,并向公众发布蓝图报告。该报告旨在解决数字经济所带来的税务挑战,并针对全球税务规则提出了根本性变革。随之而来的是,所有跨国企业都将受到影响。

BEPS 2.0 包括两大支柱:支柱一修改了利润分配和直接关系税规则,旨在将更多的征税权分配给市场国家;支柱二将设立全新的全球最低税收规则,以确保所有营业收入至少缴纳最低税额。

支柱一规则适用于合并收入超过7.5亿欧元 (9.14亿美元),并且在本国市场之外的范围收入超过待定阈值的跨国企业。支柱一包括以下三个基本要素:
• 市场管辖区对跨国企业剩余利润的新征税权 (金额A)
• 在市场管辖区范围内进行某些特定的分销和市场营销活动所产生的固定回报 (金额B)
• 更好的的预防税收争端和解决双重征税的税收管理机制,以提高税收确定性

什么是金额A?

金额A采用不基于独立交易原则的公式,赋予市场管辖区新的征税权。征税权基于对市场管辖区的积极且持续的参与,而不以公司的实际存在为基准。适用于金额A的两大业务类型包括面向消费者业务 (consumer-facing businesses) 和自动化数字服务 (automated digital services) 。

金额A的公式由以下三个不同的部分组成:
• 盈利阈值 (profitability threshold) 能够匡算出可能需要重新分配的剩余利润。
• 重新分配百分比 (reallocation percentage) 将定义市场管辖区的剩余利润的份额 (实际利润减去盈利阈值) 或可分配税基。
• 通过一个分配参数 (allocation key) 来分配符合条件的市场管辖区之间的可分配税基。

该蓝图报告尚未定义盈利阈值以及重新分配百分比,但会通过包容性框架的进一步工作来确定。

什么是金额B?

金额B有两个目标。第一,它旨在为税务机关简化转让定价规则,同时降低纳税人的合规成本。第二,旨在减少税务机关与纳税人之间的纠纷。

金额B试图为日常市场营销和分销活动设定一个标准的回报基准。交易净利润法将用于确定金额B和基准活动的报酬。金额B将通过国内法 (domestic law) 实施,蓝图报告认为现有条款能够解决争端,但在没有现行税收协定的情况下,则可能需要一个基于税收协定的全新的争端解决机制。

新规则为跨国公司建立了最低税收框架

蓝图报告支柱二引入了几项全新的规则来建立全球最低税收框架。这些规则只适用于合并收入超过7.5亿欧元的跨国企业。

• 当受控外国公司的税赋低于最低税率时,计入所得规则 (income inclusion rule) 将作为补充税来实施。
• 在豁免方式不允许对分支机构征收补充税的情况下,转换规则 (switch-over rule) 将通过消除此类税收协定障碍对计入所得规则进行补充。
• 对外支付征税不足规则 (Undertaxed payments rules) 作为计入所得规则的补充规则, 允许对集团的组成实体在某些特定情形下征收补充税。补充税的计算与计入所得规则一致。
• 应予征税规则 (subject-to-tax rule)规定,向集团内低税率管辖区关联方的支付不得享受税收协定优惠,以此帮助各国保护税基。

拜登政府的国际税收提案

拜登政府已对经合组织BEPS 2.0做出回应,并提议修改美国的税收政策。拜登的提议旨在帮助其2.25万亿美金的基础设施计划(以清洁能源为核心)获得资金。显然,这也是为了稳定国际税收架构的一种尝试。此外,拜登政府的税改提议还呼吁将全球无形低税收入 (GILTI) 的现行税率从10.5%提高至21%,并结束对出口美国制成品公司的税收减免,即所谓的外国衍生无形收入 (FDII)。

美国已向经合组织提出以简单的盈利阈值来确定哪些公司适用于支柱一相关法规。该提案将取代当前经合组织用来确定哪些行业和商业模式适用于此法规的复杂提案。相比于经合组织的提案,美国的提案将影响更少的公司,且不会减少重新分配的公司利润。美国的提案预计适用于不超过100家跨国企业。对于支柱二,美国近期提议征收 15% 的全球最低税率,这将给经合组织讨论中的谈判代表施加压力,以在他们预期达成的 12.5% 的税率基础上进一步提高最低税率。

转让定价对跨国企业的影响

不确定性将会持续存在。新冠肺炎疫情对我们的生活、工作和商业运营模式都产生了根本性的影响。与新冠肺炎疫情相关的支出和其他经济挑战可能会促使各国税务机关加大审查力度,但部分企业或许能够化挑战为机遇。以下是我们对于转移定价策略和实践方面的一些建议:

未雨绸缪。基于当前经济和监管环境的不确定性,公司必须提高审查其运营和转让定价政策的频率,并随着政策环境的变化做出相应的调整。拟议的税收规则可能会影响对于盈利和投资地点的考量。跨国公司应通过对建模来量化这些新规则的潜在税收影响,从而提前规划。仅在年末审查财务结果并进行调整远远不够, 还可能会触发海关和公司税务审计相关问题。
供应链或价值链重组。企业需要评估新冠肺炎疫情和税收改革所带来的暂时性和永久性影响。当下是反思如何调整企业运营架构以适应不断变化的消费者行为,供应链动态,和税务政策的关键时期。现在也是企业评估数字化以及其税收影响的重要时机。
严守合规。相关文档满足合规要求在当下尤其关键。为了最大限度的降低审计风险,纳税人必须确保公司间 (intercompany) 协议、转让定价政策,和文件之间的一致性。企业应制定公司间协议并及时更新。转让定价政策和文件应适时反映新的经济和商业环境。
咨询相关税务专家。转让定价分析可以帮助公司更好的应对挑战和抓住机遇。通过对公司业务和税收结构的深入分析和规划,我们可以帮助您更好的应对经济和监管的不确定性,并最大限度地降低风险。

MGO的转让定价专业团队乐意根据贵司的特定需求,为您提供定制化的解决方案及所需的资源。欢迎您咨询转让定价的相关信息和服务。

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